В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.06.2006 № 769 «О согласовании перехода прав и обязанностей по договорам аренды объектов нежилого фонда, арендодателем которых является Санкт-Петербург», организация вносит платеж в адрес КУГИ Санкт-Петербурга за передачу ей прав арендатора по договору аренды. Облагается ли платеж за передачу прав и обязанностей по договору НДС и является ли Общество налоговым агентом по НДС по указанному платежу?
Передача права требования исполнения обязательства, а также передача обязанностей (в том числе и по договору) предусматривается положениями гл. 24 ГК РФ, регулирующей отношения сторон по уступке права требования (цессии), а также по переводу долга. Таким образом, условия о передаче прав и обязанностей по договору аренды к Обществу, установленные в Постановлении Правительства Санкт-Петербурга от 23.06.2006 № 769, по нашему мнению, сочетают в себе элементы договора уступки права требования (цессии) и перевода долга. К таким отношениям должны применяться положения гражданского и налогового законодательства, регулирующие отношения сторон по уступке права требования и по переводу долга соответственно.
Ст. 606 ГК РФ, определяющая предмет договора аренды, предусматривает, что по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) имущество во временное владение и пользование за плату. В рассматриваемом Дополнительной соглашении платеж производится за передачу прав и обязанностей по договору, а не за пользование помещениями (арендная плата за которые вносится отдельно). Таким образом, положения о договоре аренды (гл. 34 ГК РФ) регулируются только отношения сторон по договору аренды и договору субаренды, но не по договору перенайма (передачи прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу). При заключении договора перенайма к нему применяются условия ГК РФ об уступке права требования и переводе долга. Данный вывод подтверждается судебной практикой – например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2004 по делу № А05-11160/03-3.
Учитывая вышеизложенное, при определении порядка налогообложения платежа за передачу прав и обязанностей по договору аренды, по нашему мнению, необходимо рассматривать данный платеж как плату за уступку права требования и перевод долга (т.е. за передачу имущественных прав), а не как часть арендной платы.
Ст. 155 НК РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость для платежей за передачу имущественных прав. П. 5 указанной статьи устанавливает, что при передаче арендных прав налоговая база определяется по правилам ст. 154 НК РФ. При этом необходимо отметить, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 выполнение работ и оказание услуг органами государственной власти и органами местного самоуправления не является объектом налогообложения НДС в случае, если оно предусмотрено нормативными правовыми актами. Обязанность по предоставлению за плату согласия на передачу прав и обязанностей по договору возложена на КУГИ Санкт-Петербурга в соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.06.2006 № 769 «О согласовании перехода прав и обязанностей по договорам аренды объектов нежилого фонда, арендодателем которых является Санкт-Петербург».
Таким образом, по нашему мнению, сумма платежа за передачу прав и обязанностей по договору аренды, взимаемая КУГИ Санкт-Петербурга, не подлежит налогообложению НДС. Данный вывод подтверждается позицией налогового органа. Так, в Письме МНС РФ от 10.06.2002 № 03-1-09/1558/16-Х194 разъясняется, что плата за предоставление права на заключение договора земельного участка относится к плате за услуги, оказываемые государственными органами и органами местного самоуправления, и НДС не облагается.
Что касается возможности исполнения Обществом обязанностей налогового агента, в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговая база по договору аренды государственного и муниципального имущества для исчисления НДС, подлежащего уплате налоговым агентом, определяется как сумма арендных платежей с учетом налога. Таким образом, обязанности налогового агента возникают у арендатора только в отношении арендной платы, но не иных платежей, уплачиваемых в связи с заключением договора аренды. Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Общество не является лицом, исполняющим обязанности налогового агента в отношении платежа за передачу прав и обязанностей по договору аренды.
Необходимо также отметить, что на практике счета на оплату передачи прав и обязанностей по договору выставляются на сумму арендной платы без дополнительного включения суммы НДС в сумму платежа и без выделения НДС. Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком как сумма реализации товаров, работ, услуг с учетом налога, а по условиям Дополнительного соглашения сумма платежа за передачу прав и обязанностей по договору равна сумме арендной платы, у Общества отсутствует возможность удержать и перечислить налог с указанной суммы. Таким образом, исполнение Обществом обязанностей налогового агента в данной ситуации, по нашему мнению, не представляется возможным.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, плата за передачу прав и обязанностей по договору, вносимая в КУГИ Санкт-Петербурга, не подлежит налогообложению НДС, а Общество не несет обязанностей налогового агента в отношении данного платежа.
Рубрика: Налоги
Comments
Got something to say?
You must be logged in to post a comment.