В каком порядке оформляются отношения между арендатором и арендодателем по предоставлению услуг телефонной связи? Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыли и НДС у арендатора и арендодателя в этом случае?
В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи», деятельность по оказанию услуг связи (в том числе, городской, междугородной и международной телефонной связи) подлежит лицензированию. Если у налогоплательщика отсутствует лицензия на оказание таких услуг, он не вправе от своего имени выставлять счета за оказание услуг арендаторам. В то же время, имеются следующие варианты оформления отношений с арендаторами по оплате услуг телефонной связи:
1. Заключение договора на оказание услуг телефонной связи между компанией, оказывающей арендодателю услуги телефонной связи арендодателю, и арендаторами.
П. 59 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 г. № 310 (далее – Правила) предусматривает обязанность абонента-юридического лица сообщать о каждом случае прекращения права пользования помещением, которое оборудовано телефонной линией. Из указанной нормы закона вытекает как обязанность арендодателя уведомить оператора связи о заключении договора аренды (в этом случае право пользования помещением передается арендатору), так и обязанность арендатора уведомить о прекращении договора аренды.
Исходя из содержания Правил, услуги телефонной связи должны оказываться лицу, которое непосредственно их использует (Абоненту или Пользователю). Исходя из вышеизложенного, арендатор для обеспечения арендованных им помещений услугами телефонной связи должен подать Оператору связи заявление в порядке, указанном в п. 26 Правил. При этом в случае прекращения договора аренды договор на оказание услуг связи переоформляется в порядке, предусмотренном п. 38 Правил.
По нашему мнению, данный вариант оформления отношений по оказанию арендаторам услуг связи исключает налоговые риски, которые могут возникнуть у Арендатора и Арендодателя и в наибольшей степени соответствует действующему законодательству, в том числе Правилам оказания услуг телефонной связи.
2. В договоре указывается «переменная» часть арендной платы, которая определяется как сумма оплаты за обеспечение помещения арендатора услугами городской, междугородной, международной телефонной связи на основании счетов, выставленных арендодателю оператором телефонной связи.
Действующим гражданским законодательством ( п. 2 ст. 614 ГК РФ) допускается как установление арендной платы в виде твердой суммы, так и установление порядка ее определения. Исходя из вышеизложенного, сумма оплаты за городскую, междугороднюю и международную телефонную связь может быть включена в договор аренды как составная часть арендной платы, причем на эту сумму начисляется НДС, так же как на сумму «основной» арендной платы. На практике претензии налоговых органов по договорам, заключенным на указанных выше условиях, отсутствуют, однако, по нашему мнению, при указании в договоре таких условий имеется риск признания арендодателя лицом, оказывающим услуги телефонной связи при отсутствии лицензии. В этом случае договор аренды в части взимания «переменной» части арендной платы может быть признан недействительным по иску контролирующего органа в порядке ст. 173 ГК РФ, а арендатор будет вынужден заключить договор на оказание услуг телефонной связи с Оператором связи, имеющим лицензию. Кроме того, в случае признания недействительным договора аренды в этой части у арендатора могут возникнуть налоговые риски – расходы на оплату услуг связи могут быть признаны документально не подтвержденными и не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в силу ст. 252 НК РФ.
3. Договором аренды предусматривается, что расходы на оплату услуг городской, междугородной, международной телефонной связи компенсируются арендатором на основании счетов, выставляемых Оператором связи.
В данном случае не происходит реализации товаров, работ, услуг, а следовательно, сумма оплаты за услуги телефонной связи, поступающая от арендатора, не облагается НДС в силу ст. 146 НК РФ. Данная ситуация представляется нам невыгодной как для арендодателя, так и для арендатора, поскольку в этом случае арендатор лишается возможности предъявления к вычету НДС с сумм, уплаченных арендодателю в виде компенсации, а арендодатель не может предъявить к вычету (возмещению) НДС с услуг оператора телефонной связи в силу требований п. 1 ст. 171 НК РФ, поскольку не использует их для производства товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. Однако указанный выше способ оплаты услуг телефонной связи не противоречит действующему законодательству и может быть применен, так же как и перечисленные выше варианты 1 и 2.
Рубрика: Налоги
Comments
Got something to say?
You must be logged in to post a comment.