Обществом (Инвестор) был заключен Инвестиционный договор, в соответствии с которым заказчик построил для Общества объекты газового хозяйства. По окончании строительства Заказчик передал Обществу объекты по акту приема-передачи и выставил счет-фактуру от своего имени. Счета-фактуры подрядчиков, а также акты по форме КС-2 и КС-3 Обществу переданы не были. Вправе ли Общество принять объекты к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве объектов основных средств? Вправе ли Общество применить налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленной Заказчиком?
Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, возведения объектов основных средств, а также при проведении строительно-монтажных работ. Для принятия к вычету у налогоплательщика - инвестора сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных заказчиком - застройщиком, необходимо наличие счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса. В связи с этим заказчик - застройщик обязан представить инвестору сводный счет - фактуру по данному объекту.
Копии счетов - фактур, полученные заказчиком - застройщиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам, также должны прилагаться заказчиком - застройщиком к сводному счету - фактуре, который представляется инвестору как документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Кроме того, к сводному счету - фактуре заказчиком - застройщиком прилагаются платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам оборудования (материалов), а также подрядным организациям по выполненным строительно-монтажным работам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика - застройщика указанных денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов).
При отсутствии указанных документов, по нашему мнению, имеется риск признания сумм НДС, указанных в счете-фактуре Заказчика-Застройщика, не подлежащими вычету (возмещению), поскольку по ним не подтверждена надлежаще фактическая уплата налога. Данный вывод подтверждается мнением налоговых органов – например, Письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 11.11.2002 № 24-11/54617 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Необходимо также отметить, что стоимость приобретенных Обществом газопроводов в качестве амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль определяется как сумма расходов на его приобретение в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом расходы должны отвечать требованиям документальной подтвержденности, указанным в ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. № 7, предусматривает, что при осуществлении процедуры приема-передачи объектов основных средств необходимо составление акта приема-передачи по форме ОС-1. Применение справок по форме КС-2 и КС-3 также обязательно в соответствии с Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 299 «Общероссийский классификатор управленческой документации» ОК 011-93.
Необходимо отметить, что применение указанных форм обязательно для сторон вне зависимости от указания в договоре на обязательность их составления, поскольку предусмотрено действующим законодательством.
Учитывая вышеизложенное, при отсутствии указанных выше документов газовые сети, по нашему мнению, не должны приниматься к учету как амортизируемое имущество в целях исчисления налога на прибыль. Данный вывод подтверждается судебной практикой – например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2005 № Ф04-5123/2005(13656-А67-31, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-997/2005(9030-А67-34). Принятие на учет данных объектов в качестве объектов основных средств в бухгалтерском учете также является нарушением п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Рубрика: Налоги
Comments
Got something to say?
You must be logged in to post a comment.