Общество (арендатор) заключило договор аренды на срок, превышающий один год. Договор не зарегистрирован, но фактически исполняется сторонами: подписан акт приема-передачи, ежемесячно выставляются счета-фактуры на сумму арендной платы, уплачивается арендная плата. Может ли отсутствие государственной регистрации договора аренды повлечь отказ во включении сумм арендной платы в состав расходов Общества для целей исчисления налога на прибыль?
Ст. 651 ГК РФ предусматривает, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок один год и более, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Учитывая изложенное, рассматриваемый договор при отсутствии государственной регистрации является незаключенным.
Факт пользования помещением и внесения арендной платы Обществом подтверждается первичными документами (Акт приема-передачи помещений, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление арендной платы). Учитывая наличие таких документов, по нашему мнению, в данном случае к отношениям сторон могут быть применены положения гл. 60 ГК РФ о необходимости внесения собственнику помещений суммы неосновательного обогащения за фактическое пользование помещением в размере арендной платы вне зависимости от наличия заключенного договора между сторонами. Учитывая данную норму законодательства, арендные платежи должны включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли вне зависимости от наличия государственной регистрации договора. Данный вывод подтверждается мнением налоговых органов (Письмо МНС РФ по г. Москве от 22.10.2002 г. № 26-12/50483), а также судебной практикой – например, Постановлением ФАС Московского округа от 04.11.2000 г. № КА-А40/5014-00.
Вместе с тем, в данной ситуации возможны претензии налоговых органов, связанные с исключением сумм арендной платы, внесенных по рассматриваемому Договору, из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Основанием для этого являются положения ст. 252 НК РФ, в соответствии с которыми одним из требований к затратам для признания их расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, является документальное подтверждение расходов (в том числе и наличие надлежащим образом зарегистрированного договора в случаях, предусмотренных действующим законодательством).
В целях избежания указанного выше риска рекомендуем осуществить государственную регистрацию Договора.
Рубрика: Налоги
Comments
Got something to say?
You must be logged in to post a comment.